按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準則和稅法規(guī)定于資產(chǎn)負債表日確認相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并依此確認相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，進而最終確認歸屬于當(dāng)期的所得稅費用，此即資產(chǎn)負債表債務(wù)法。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在會計實務(wù)中，職工教育經(jīng)費的計提和實際發(fā)生易導(dǎo)致稅會差異，進而涉及遞延所得稅問題。而負債類科目“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”的余額如何計提遞延所得稅資產(chǎn)在相關(guān)處理上有其特殊性，涉及大量復(fù)雜會計判斷，同時也是企業(yè)納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)區(qū)分具體情況，在獲取合理、有效證據(jù)后進行相關(guān)處理。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》第十三條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：(一)該項交易不是企業(yè)合并；(二)交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。

　　根據(jù)會計準則的上述規(guī)定，對于職工教育經(jīng)費的遞延所得稅資產(chǎn)問題，應(yīng)區(qū)分以下兩種情況處理：

　　1、對于因計提數(shù)超過使用數(shù)而形成的“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”貸方余額，由于未來沒有明確的使用計劃，也不構(gòu)成會計意義上確認負債所需的“現(xiàn)時義務(wù)”，因此不能確定該項暫時性差異的預(yù)計轉(zhuǎn)回時間，也就無法合理預(yù)計轉(zhuǎn)回時是否可能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。所以，對于因計提數(shù)超過使用數(shù)而形成的職工教育經(jīng)費余額不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2、對于因某一年度內(nèi)的使用數(shù)超過該年度的稅前列支限額而形成的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除部分能否確認遞延所得稅資產(chǎn)的問題，即：對于截至本年度末，根據(jù)稅法規(guī)定需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的累計超支職工教育經(jīng)費，在確保同時滿足以下條件的前提下，可就其所導(dǎo)致的暫時性差異影響確認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　(1)從企業(yè)未來的經(jīng)營預(yù)算和戰(zhàn)略等因素分析，并結(jié)合相關(guān)歷史經(jīng)驗和行業(yè)慣例，有足夠的證據(jù)表明企業(yè)本年度和以前相關(guān)年度的職工教育經(jīng)費支出超過稅前扣除限額是一個偶發(fā)情況，在可預(yù)見的未來不會成為常態(tài)。因而截至本年度末需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除的職工教育經(jīng)費實際支用數(shù)，預(yù)計在可預(yù)見的未來，將可利用以后年度的稅前扣除額度獲得稅前扣除。

　　如果預(yù)計在可預(yù)見的未來，以后每一年度的職工教育經(jīng)費都將超過各該年度的稅前扣除限額，則超支部分將事實上無法獲得稅前扣除的機會，也就是該暫時性差異在可預(yù)見的未來將不能轉(zhuǎn)回，此時不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件。

　　(2)企業(yè)根據(jù)未來一段時間的職工教育經(jīng)費支出預(yù)算，對截至本年度末為止的累計超支職工教育經(jīng)費在以后哪一(或哪些)年度可獲得稅前扣除作出合理的預(yù)計，并預(yù)計在該等年度內(nèi)將可產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　其后的每個年度末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)截至該年度末為止獲得的最新信息和進展，對上述事項的估計予以重新評價，并在必要時作出修正。如果發(fā)現(xiàn)以前年度確認的遞延所得稅資產(chǎn)已不再符合上述確認條件的，應(yīng)按《企業(yè)會計準則第28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的相關(guān)規(guī)定作出恰當(dāng)?shù)奶幚怼?/span>